Los decretos fiscales de los distintos Emiratos establecen que la renta imponible se calcula a partir del beneficio contable financiero, con la aplicación de ajustes fiscales específicos.

De acuerdo con la Ley de Impuesto sobre Sociedades, el beneficio (o pérdida) neto contable que figura en los estados financieros independientes de una empresa se utiliza como punto de partida para determinar su renta imponible. La legislación prescribe una serie de ajustes clave al beneficio (o pérdida) neto contable para calcular la base imponible final.

A continuación se presentan los aspectos relevantes a considerar para determinar la naturaleza de un sujeto pasivo y la base imponible aplicable:

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Ganancias de capital

En la legislación de los Emiratos Árabes Unidos (EAU), no se establecen disposiciones específicas para esta tributación. En su lugar, cualquier ganancia o pérdida derivada de la enajenación de activos de capital se considera parte de la renta imponible general.

Ganancias o Pérdidas No Realizadas

De acuerdo con la Ley del TC, un sujeto pasivo que elabore sus estados financieros siguiendo el principio contable de devengo puede optar por las siguientes alternativas:

1. Reconocer las ganancias y pérdidas sobre la base de realización a efectos de la Ley del TC: En este caso, todas las ganancias no realizadas no estarían sujetas a tributación hasta que se realicen efectivamente. De manera similar, todas las pérdidas no realizadas no serían deducibles hasta su realización.

2. Reconocer las ganancias y pérdidas sobre la base de realización a efectos de la Ley del IVA únicamente para los activos y pasivos mantenidos en cuenta de capital: Bajo esta opción, solo las ganancias y pérdidas no realizadas relacionadas con los activos y pasivos mantenidos en cuenta de capital no serían imponibles ni deducibles, respectivamente, hasta que se realicen. En contraste, las ganancias y pérdidas no realizadas derivadas de activos y pasivos mantenidos en cuenta de ingresos continuarían incluyéndose en la renta imponible de manera corriente.

Ingresos exentos

Para evitar casos de doble imposición y reconociendo la posición de los Emiratos Árabes Unidos (EAU) como centro internacional de negocios y ubicación líder de sociedades holding, el régimen de Impuesto sobre Sociedades exime los dividendos y otras distribuciones de beneficios recibidos por un sujeto pasivo de una entidad residente fiscal en los EAU (es decir, dividendos locales) o recibidos de personas no residentes fiscales en los EAU, así como otros tipos de rentas que se detallan a continuación.

Exención por Participación

Los dividendos y otras distribuciones de beneficios relativos a la participación en la propiedad (denominada «participación») de una persona jurídica extranjera estarán exentos de impuestos si se cumplen las siguientes condiciones:

1. La participación es de al menos el 5%.
2. Existe un período de tenencia ininterrumpido de 12 meses (o la intención de mantenerlo durante 12 meses).
3. La participación está sujeta a impuestos en su país o territorio de residencia a un tipo no inferior al 9%.
4. No más del 50% de los activos directa o indirectamente poseídos por la participación consisten en una participación en la propiedad o en derechos que no podrían beneficiarse de la exención de la participación si estos activos estuvieran directamente en manos del sujeto pasivo.

La prueba del «sujeto pasivo» se cumpliría si:

• Se aplica un tipo impositivo efectivo del 9% a los ingresos o beneficios de la participación.
• En el caso de que no se aplique dicho ETR del 9% en función del régimen fiscal de la jurisdicción pertinente, se alcanza un ETR del 9% si se vuelve a calcular en función de las disposiciones de la Ley de TC de los EAU.

Una participación inferior al 5% también podría beneficiarse de la exención cuando el coste de adquisición de la participación supere los 4 millones de AED.

Exención del Establecimiento Permanente Extranjero

Una persona residente puede crear un establecimiento permanente en otra jurisdicción conforme a la legislación fiscal nacional de dicha jurisdicción, sujeto a cualquier convenio

fiscal aplicable. Por lo general, los ingresos atribuidos a dicho establecimiento permanente extranjero tributarán en esa jurisdicción. En este caso, la Ley sobre el Impuesto de Sociedades de los EAU ofrece a la persona residente la posibilidad de optar por la exención de estos ingresos en los EAU. La exención estará disponible si el establecimiento permanente extranjero está sujeto a un impuesto sobre la renta de las personas físicas o a impuestos similares a un tipo no inferior al 9% en la jurisdicción extranjera. Si la persona residente opta por esta exención, no podrá tener en cuenta las pérdidas, ingresos, gastos y créditos fiscales extranjeros en relación con el establecimiento permanente extranjero en los EAU.

Exención del Transporte Internacional

Los ingresos obtenidos por un no residente por la explotación de aeronaves o buques en el transporte internacional no estarán sujetos al impuesto sobre la renta en los EAU si los ingresos obtenidos por una persona residente en los EAU que realice estas actividades están exentos del impuesto sobre la renta en la jurisdicción del no residente.

Socios de una Sociedad No Constituida en Sociedad

Como regla general, una sociedad no constituida en sociedad no será tratada como sujeto pasivo. En este contexto, la sociedad es considerada como tal y cada socio es tratado como sujeto pasivo en su parte distributiva. Esto implica que cada socio es responsable de cumplir con la administración de los EAU y las cargas de cumplimiento, así como del pago del Impuesto de Sociedades sobre su renta imponible, como si cada uno llevara a cabo negocios independientes sujetos. Los activos, pasivos, ingresos y gastos de la sociedad deben asignarse a cada socio de acuerdo con su parte distributiva.

Los socios de una sociedad no constituida en sociedad pueden presentar una solicitud irrevocable (salvo circunstancias excepcionales) a la Autoridad Federal de Impuestos (FTA) para que la sociedad no constituida en sociedad sea tratada como sujeto pasivo. Esto significa que la sociedad sería reconocida como una entidad propia sujeta al Impuesto de Sociedades de los EAU. En caso de presentar esta solicitud, los socios seguirán siendo responsables solidarios de la obligación tributaria de la sociedad.

Además, uno de los socios será designado como responsable de todas las obligaciones y procedimientos relacionados con el Impuesto de Sociedades de los EAU.

Sociedades Extranjeras

Las sociedades de personas extranjeras se tratarán como sociedades sin personalidad jurídica cuando la sociedad no esté sujeta a tributación en virtud de la legislación de la jurisdicción extranjera y cada socio esté sujeto individualmente a tributación por su parte distributiva de los ingresos de la sociedad cuando ésta los perciba o los devengue.

Las sociedades colectivas son vehículos flexibles que suelen ser complejos desde el punto de vista fiscal. El enfoque adoptado en la Ley de Impuesto sobre Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos intenta simplificar el tratamiento fiscal y se ajusta a las mejores prácticas internacionales.

Fundaciones Familiares

La Ley del Impuesto sobre Sociedades de los Emiratos Árabes Unidos reconoce a las fundaciones familiares, fideicomisos y otras entidades similares como personas jurídicas independientes, utilizadas para proteger y gestionar los activos de un individuo o una familia con personalidad jurídica propia.

Una fundación familiar puede optar por ser tratada como una «sociedad sin personalidad jurídica» transparente a efectos del TC de los EAU, siempre que se cumplan determinadas condiciones. Esta opción generalmente evitaría que los ingresos de la fundación o fideicomiso estén sujetos al impuesto sobre sociedades en los EAU, constituyendo así un vehículo útil para que las familias aseguren una estructura fiscalmente eficiente, una gobernanza adecuada y una planificación sucesoria efectiva.