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La normativa general para la determinación de los ingresos a efectos del Impuesto de Sociedades establece que deben seguirse las normas contables, salvo que la legislación fiscal disponga lo contrario. Con el fin de mantener esta coherencia, las declaraciones IS/EP IRNR incluyen secciones específicas donde deben reflejarse las cifras del balance contable/comercial y de la cuenta de resultados de la empresa.
En España, las autoridades fiscales tienen la facultad de ajustar los resultados contables únicamente para efectos fiscales, si determinan que los resultados contables de una empresa no se han calculado conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados españoles.
Las existencias se valoran al precio de adquisición o al coste de producción, utilizando los métodos de valoración media y de primera entrada, primera salida (FIFO). Los métodos de valoración de reposición y de existencias de base sólo pueden aplicarse en situaciones excepcionales. Dado que no existen normas fiscales específicas para la determinación de la base imponible en este contexto, se aplican las normas contables para calcular la valoración y las provisiones por obsolescencia de las existencias.
Las plusvalías se imputan en el ejercicio fiscal en que se generan, considerándose ingresos ordinarios y gravándose al tipo general del Impuesto de Sociedades, que es del 25%. En el caso de operaciones cuyo pago se difiere o fracciona, los ingresos se reconocen proporcionalmente conforme se realicen los pagos, salvo que el contribuyente opte por aplicar el criterio del devengo.
Como regla general, salvo algunas excepciones, las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de participaciones en sociedades residentes en España, en las que se haya mantenido al menos un 5% de participación durante al menos un año, están exentas en un 95% de tributación (el 5% restante tributa al tipo impositivo correspondiente). Esta exención también considera el tiempo durante el cual la participación se mantiene en otra empresa del grupo.
Las pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones solo son fiscalmente deducibles si corresponden a participaciones inferiores al 5%. Además, en el caso de participaciones en el capital o en los fondos propios de sociedades no residentes, la entidad participada debe haber estado sujeta, y no exenta, de un impuesto extranjero similar al IS a un tipo nominal de al menos el 10%, o residir en un país con el que España tenga un Tratado de Doble Imposición que incluya una cláusula de intercambio de información.
Las rentas negativas generadas en la extinción de una sociedad participada son deducibles fiscalmente, salvo que la extinción ocurra como resultado de una operación de reestructuración. En tales casos, la renta negativa se ajustará por el importe de los dividendos percibidos durante los diez años anteriores a la fecha de extinción, siempre y cuando estos dividendos no hayan reducido el valor de adquisición y hayan permitido la aplicación de un régimen de exención o deducción para evitar la doble imposición.
Las bases imponibles negativas originadas por la transmisión de activos patrimoniales a otra sociedad del mismo grupo no son deducibles en el momento de la transmisión. Su deducibilidad fiscal se pospone hasta que los activos se den de baja en el balance del adquirente al ser transferidos fuera del grupo o cuando el transmitente o el adquirente dejen de formar parte del grupo. No obstante, para activos amortizables, el importe no deducido deberá ser incluido en función de la amortización realizada por la empresa adquirente.
Los dividendos recibidos de sociedades residentes en España, en las que se haya mantenido una participación mínima del 5 % durante al menos un año (incluyendo participaciones en otras sociedades del grupo), pueden beneficiarse de una exención del 95 %. Esto implica que, si se aplica el tipo impositivo general del 25 %, los dividendos tributarán a un tipo reducido del 1,25 %. Por el contrario, los dividendos recibidos de sociedades residentes en España en las que la participación sea inferior al 5 % son totalmente imponibles para el receptor.
Existen normas especiales aplicables en los siguientes casos:
Dividendos Percibidos de Sociedades con Ingresos Significativos por Dividendos o Plusvalías: Los dividendos recibidos de sociedades que obtienen dividendos o plusvalías derivados de la transmisión de participaciones en otras sociedades, cuando estos ingresos representan más del 70% de los ingresos brutos de la sociedad.
Plusvalías Generadas por Transmisiones de Participaciones en Sociedades con Ingresos Significativos: Las plusvalías generadas por la transmisión de participaciones en sociedades que obtienen dividendos o plusvalías provenientes de la transmisión de participaciones, cuando dichos ingresos superan el 70% de la renta bruta de la sociedad.
Para una descripción más detallada de la tributación de los dividendos recibidos de sociedades extranjeras, consulte la sección correspondiente sobre Renta Extranjera.
El Impuesto de Sociedades no grava las acciones liberadas, es decir, aquellas acciones entregadas total o parcialmente a los accionistas en una ampliación de capital realizada con cargo a reservas distribuibles. Sin embargo, es importante considerar estas acciones al calcular el coste medio de las acciones mantenidas, ya que dicho coste es relevante para la determinación del impuesto cuando se venden las acciones.
Los ingresos por intereses se consideran ingresos normales y tributan al tipo normal del 25%.
Los ingresos generados por royalty se integran en la base imponible del Impuesto de Sociedades junto con otros tipos de ingresos.
Es posible aplicar una reducción de hasta el 60% sobre los ingresos netos obtenidos de la concesión de licencias de ciertos activos intangibles, siempre que se cumplan requisitos específicos.
Las patentes, los certificados complementarios de protección para medicamentos y productos fitosanitarios, así como el software avanzado registrado, pueden beneficiarse del incentivo fiscal conocido como Patent Box. Sin embargo, los dibujos y modelos solo pueden acogerse a este incentivo si están legalmente protegidos.
Las experiencias comerciales o científicas, comúnmente denominadas know-how, no son elegibles para este incentivo fiscal.
Las siguientes partidas, entre otras, están excluidas o diferidas de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades:
Dividendos Distribuidos: Los dividendos distribuidos que provienen de beneficios obtenidos por sociedades en períodos impositivos sujetos al régimen fiscal de flujos internacionales están excluidos en un 95% de su importe.
Activos Saneados y Reestructuraciones: Los activos que hayan sido saneados conforme a las leyes de revalorización y las operaciones de reestructuración fiscalmente protegidas que generen plusvalías contables también están excluidos o diferidos en la base imponible.
Las sociedades residentes en España tributan por su renta mundial. Para evitar la doble imposición, se aplican desgravaciones fiscales sobre los ingresos generados en el extranjero cuando estos también están sujetos a impuestos en España.
Doble Imposición Económica: Sucede cuando la misma renta es gravada en manos de diferentes contribuyentes. Por ejemplo, si una sociedad extranjera paga impuestos en su país y un accionista residente en España tributa por los dividendos o plusvalías que recibe de esa sociedad.
Doble Imposición Jurídica: Ocurre cuando la misma renta es gravada en dos países en manos del mismo contribuyente. Esto puede suceder si la renta es gravada en el país de origen y nuevamente en el país del perceptor.
Los dividendos o participaciones en beneficios recibidos por una sociedad española de una sociedad extranjera pueden beneficiarse de una exención del 95%, resultando en un tipo impositivo efectivo del 1,25% para las entidades sujetas al tipo general del 25%. Para que se aplique esta exención, se deben cumplir los siguientes requisitos:
Las plusvalías derivadas de la venta de acciones de sociedades extranjeras también pueden beneficiarse de la exención fiscal si se cumplen los mismos requisitos.
No se aplica la exención si la sociedad participada está en un paraíso fiscal, a menos que sea un estado miembro de la UE y demuestre que opera por motivos económicos válidos y realiza actividades empresariales.
Como alternativa a la exención, se puede optar por un crédito fiscal basado en la imputación, que permite acreditar el impuesto extranjero pagado sobre la renta de los dividendos, hasta el límite del impuesto que se habría pagado en España sobre el 95% bruto. Para aplicar este crédito, la sociedad española debe haber tenido una participación del 5% en la sociedad extranjera durante los 12 meses previos a la distribución del dividendo. Este crédito puede prorrogarse indefinidamente.
La legislación española también permite la desgravación por doble imposición jurídica mediante el sistema de "imputación fiscal". Esto incluye la renta bruta extranjera en el cálculo del impuesto español y se aplica un crédito fiscal por el impuesto pagado en el extranjero, limitado al impuesto que la empresa habría pagado en España. La parte no acreditable puede considerarse deducible si corresponde a actividades empresariales realizadas en el extranjero. Este crédito puede aplicarse indefinidamente.
Los Convenios de Doble Imposición y las directivas fiscales de la UE ofrecen métodos para evitar la doble imposición, principalmente a través de la deducción del impuesto efectivamente pagado. Algunos Convenios de Doble Imposición establecen exenciones fiscales o el derecho exclusivo a tributar, y en algunos casos se permite deducir una cantidad superior al impuesto efectivamente pagado.
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