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A efectos del IRPF, se consideran rendimientos del trabajo todas las compensaciones, independientemente de su denominación o naturaleza, ya sean monetarias o en especie, generadas de forma directa o indirecta por el trabajo personal o por una relación laboral o estatutaria, y que no se clasifiquen como rendimientos del capital.
Entre los rendimientos brutos del trabajo se incluyen, entre otros:
El IRPF grava las indemnizaciones por despido que superan el límite establecido por la legislación laboral española. Los rendimientos del trabajo se incluyen en la base general del IRPF y están sujetos a tipos impositivos progresivos, que varían según la comunidad autónoma en la que resida el contribuyente. Para más detalles, consulte el apartado correspondiente al IRPF.
Se aplican retenciones y pagos a cuenta sobre los sueldos, salarios y prestaciones.
Los no residentes que obtengan rendimientos del trabajo en España tributan al tipo general del Impuesto sobre la Renta de no Residentesdel 24%. Para residentes en otros Estados miembros de la Unión Europeao países del Espacio Económico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de información fiscal, la tasa es del 19%. Las pensiones están sujetas a tipos impositivos especiales.
Las acciones otorgadas a los empleados generalmente se consideran rendimientos del trabajo y se clasifican como remuneración en especie por su valor de mercado en el momento de la concesión.
Sin embargo, de acuerdo con la normativa del IRPF, las acciones de la empresa o del grupo que se conceden gratuitamente a los empleados o a un precio inferior al de mercado no se consideran retribuciones en especie, siempre que no superen el límite de 12.000 euros y que las condiciones de la oferta sean uniformes para todos los empleados.
A partir del 1 de enero de 2023, la recientemente aprobada Ley de Fomento del Ecosistema Español de Empresas Emergentes («Ley Start-up»; Ley 28/2022) ha introducido un tratamiento fiscal favorable para la entrega de acciones u opciones sobre acciones a empleados de start-ups, según las definiciones establecidas en la misma ley. Este tratamiento fiscal preferente incluye los siguientes aspectos:
Se ha incrementado la exención fiscal hasta un importe bruto anual máximo de 50.000 euros por empleado en el caso de empleados de start-ups. A diferencia de la normativa general, para la aplicación de esta exención fiscal, no es necesario que las acciones se ofrezcan en los mismos términos a todos los empleados de la empresa, siempre que estas acciones formen parte de la política general de remuneración del empleador.
Las rentas no exentas derivadas de la adjudicación de acciones u opciones sobre acciones a empleados de start-ups estarán sujetas a tributación cuando ocurra el primero de los siguientes eventos:
Esta regla especial de valoración establece que, si terceros independientes han suscrito una ampliación de capital en el año anterior, las acciones entregadas a los empleados de start-ups se valorarán al mismo precio al que dichos terceros han suscrito esas acciones. En caso de que no haya habido una ampliación de capital por parte de terceros independientes en el año anterior, las acciones se valorarán de acuerdo con su valor de mercado justo, siguiendo la norma general de valoración.
A partir del 1 de enero de 2023, la Ley Española de Fomento del Ecosistema de Empresas Emergentes («Ley Start-up»; Ley 28/2022) introdujo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la figura de los intereses soportados, estableciendo su tributación conforme a la normativa del IRPF español.
El propósito de esta nueva normativa es regular la tributación en España de las rentas obtenidas por la gestión exitosa de fondos de capital riesgo. Estos fondos se definen como fondos de inversión alternativos conforme a la Directiva 2011/61/UE de la UE y se incluyen en las siguientes categorías:
El tratamiento fiscal de estos rendimientos de capital mobiliario es el siguiente:
Los rendimientos generados se consideran rendimientos del trabajo de acuerdo con la Ley del IRPF española.
Se gravará el 50% de los rendimientos del capital mobiliario sin aplicar ninguna exención o reducción fiscal, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
Este tratamiento fiscal no será aplicable cuando los derechos económicos especiales deriven, directa o indirectamente, de una entidad que sea residente fiscal de una jurisdicción no cooperativa o de una jurisdicción con la que España no tenga un acuerdo de asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria.
A efectos del IRPF, se consideran rendimientos empresariales aquellos generados por una persona mediante la combinación de trabajo personal y capital, o a partir de uno solo de estos factores, en la producción o distribución de bienes o servicios. Estos rendimientos surgen como resultado de la organización de los medios de producción y/o recursos humanos de la empresa por parte del propio contribuyente.
En particular, se consideran rendimientos empresariales los obtenidos por actividades extractivas, manufactureras, comerciales o de servicios, incluidas aquellas relacionadas con actividades artesanales, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, así como el ejercicio de profesiones liberales, artísticas o deportivas.
En el caso de los arrendamientos de inmuebles, solo se consideran como actividad empresarial si al menos una persona está empleada a tiempo completo para gestionar dicha actividad de arrendamiento.
Los ingresos empresariales netos se calculan siguiendo la legislación española sobre el impuesto de sociedades, aunque con la aplicación de ciertas normas específicas.
Las rentas empresariales se incluyen en la base general del IRPF y están sujetas a los tipos impositivos progresivos aplicables en cada comunidad autónoma. Para obtener más detalles, consulte la sección correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Los autónomos con residencia fiscal en España que desarrollen una actividad económica o empresarial están obligados a realizar pagos a cuenta del IRPF a lo largo del año, en los meses de abril, julio, octubre y enero. La base imponible y el porcentaje de estos pagos a cuenta dependen del método de estimación que se aplique:
Las rentas empresariales obtenidas en España por no residentes fiscales que actúen sin establecimiento permanente están sujetas al tipo general del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) del 24%. Para los residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea (UE) o países del Espacio Económico Europeo (EEE) con los que exista un efectivo intercambio de información fiscal, el tipo impositivo es del 19%.
Las ganancias y pérdidas patrimoniales representan variaciones en el valor del patrimonio de una persona, derivadas de una alteración en su composición, que no se consideran renta según la legislación española del IRPF.
Es relevante destacar que las ganancias patrimoniales pueden generarse en todas las transmisiones inter vivos, es decir, aquellas que se realizan entre personas vivas, pero no en las transmisiones mortis causa, que ocurren por causa de fallecimiento.
Cuando una ganancia o pérdida patrimonial se origina por la transmisión de un activo, su cálculo se realiza restando el valor de adquisición inicial del valor de transmisión. Si la ganancia o pérdida patrimonial no se genera a través de la transmisión, se utiliza el valor de mercado del activo como base de cálculo.
Las ganancias patrimoniales resultantes de transmisiones de activos se incluyen en la base imponible del ahorro y están sujetas a tipos impositivos progresivos que varían entre el 19% y el 28%.
Existe un régimen transitorio aplicable a la tributación de transmisiones de bienes o derechos que no estén vinculados al desarrollo de una actividad empresarial y que hayan sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Este régimen permite la aplicación de coeficientes reductores (14,28%, 25% o 11,11% anual, dependiendo del tipo de bien) sobre la parte proporcional de la ganancia patrimonial generada desde la fecha de adquisición hasta el 19 de enero de 2006. La plusvalía total se divide en dos partes:
Parte generada hasta el 19 de enero de 2006: Sobre esta parte, se aplica el coeficiente reductor correspondiente.
Parte generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la transmisión: Esta parte tributa a un tipo progresivo del 19% al 28% y no se aplican coeficientes reductores.
Desde el 1 de enero de 2015, este régimen transitorio solo se aplica cuando el valor de transmisión de los bienes no supera los 400.000 euros por contribuyente. Para determinar si se excede este límite, se suman los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales vendidos a partir de esa fecha, aplicando el régimen transitorio proporcionalmente solo a la parte que no supere el umbral.
La ganancia patrimonial generada por la venta de una vivienda está exenta de tributación si el importe obtenido se reinvierte en una nueva vivienda en un plazo de dos años, siempre que la reinversión sea proporcional al importe obtenido de la venta.
Las ganancias patrimoniales que no derivan de transmisiones patrimoniales, como ciertos premios de lotería, se integran en la base imponible general y están sujetas a tipos progresivos diferentes según la comunidad autónoma.
Para los no residentes sin establecimiento permanente en España, las ganancias patrimoniales obtenidas a través de transmisiones de elementos patrimoniales tributan al 19%. Si no se generan por transmisiones, se aplica el tipo general del Impuesto sobre la Renta de no Residentes del 24%. En caso de residentes en la UE o EEE con intercambio efectivo de información tributaria, el tipo aplicable es del 19%.
El régimen transitorio de tributación también se aplica a las ganancias patrimoniales obtenidas en España por no residentes sin EP, siempre que los bienes no estén afectos a una actividad económico-empresarial y hayan sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
Para los contribuyentes del IRPF mayores de 65 años, las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales están exentas si el importe obtenido se destina en un plazo de seis meses a la constitución de una renta vitalicia asegurada, con un límite máximo de 240.000 euros. En caso de reinversión parcial, solo estará exenta la parte proporcional de la ganancia.
En transmisiones de inmuebles situados en España realizadas por no residentes sin EP, el comprador está obligado a retener el 3% del precio de transmisión e ingresarlo como anticipo del impuesto sobre plusvalías. Este pago a cuenta debe ser gestionado por un representante legal o abogado en nombre del vendedor no residente.
En España, los ingresos por dividendos y otros rendimientos obtenidos de la tenencia de participaciones en sociedades se consideran parte de la renta del ahorro en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Los dividendos tributan de acuerdo con una escala de tipos impositivos progresivos:
Para las personas no residentes en España que obtienen ingresos por dividendos sin un establecimiento permanente en el país, estos ingresos están sujetos a una retención a cuenta española a un tipo fijo del 19%. Sin embargo, este tipo puede ser reducido si existe un convenio de doble imposición entre España y el país de residencia del perceptor, que establece tipos impositivos más bajos.
Este régimen busca alinear la tributación de los dividendos recibidos por no residentes con los estándares internacionales y las obligaciones fiscales de España en virtud de los tratados fiscales bilaterales.
En España, los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios se consideran parte de la renta del ahorro en el IRPF. Estos ingresos tributan de acuerdo con la siguiente escala de tipos impositivos progresivos:
Cuando los capitales transmitidos a una sociedad vinculada superan en tres veces los fondos propios de esta sociedad, los intereses correspondientes al exceso de esta cuantía no se consideran parte de la renta del ahorro. En lugar de ello, se integran en la base imponible general y tributan según los tipos impositivos progresivos establecidos por cada comunidad autónoma. Estos tipos impositivos son diferentes según la comunidad autónoma, y para más detalles específicos, se recomienda consultar el apartado correspondiente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Para los no residentes que perciben ingresos por intereses en España sin tener un establecimiento permanente , estos ingresos están sujetos a una retención a cuenta española (withholding tax, WHT) a un tipo fijo del 19%. Sin embargo, los residentes en la Unión Europea (UE) están exentos de esta retención, favoreciendo así la libre circulación de capitales dentro de la UE.
Además, los Convenios de Doble Imposición que España tiene firmados con otros países pueden establecer tipos de retención inferiores, proporcionando beneficios fiscales adicionales a los residentes de esos países.
Las rentas obtenidas por el arrendamiento de inmuebles se incluyen en la base imponible general del IRPF. Estas rentas tributan a tipos impositivos progresivos que varían según la comunidad autónoma en la que resida el contribuyente. Los detalles específicos de estos tipos pueden encontrarse en el apartado correspondiente del IRPF.
Para los inmuebles residenciales que son propiedad de los contribuyentes pero no se encuentran arrendados (excluyendo la vivienda habitual), el IRPF aplica un imputación de rentas. Esta imputación se incluye en la base imponible general y corresponde al 1,1% o 2% del valor catastral del inmueble. Este porcentaje depende de si el valor catastral del inmueble ha sido revisado en los últimos 10 años:
Esta imputación de rentas también se grava a los tipos impositivos progresivos aplicables según la comunidad autónoma.
Para los contribuyentes no residentes en España sin un establecimiento permanente que poseen inmuebles en España no arrendados, se aplica un impuesto del 24% sobre la imputación de ingresos, es decir, el 1,1% o 2% del valor catastral del inmueble. Sin embargo, si el propietario es residente de un Estado miembro de la Unión Europea o de un país del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información fiscal, el tipo impositivo aplicable es del 19%.
Los pagos de alquileres recibidos por no residentes por el arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles en España están sujetos a una retención a cuenta fija del 24%. Para los residentes de la UE o de países del EEE que tengan acuerdos de intercambio efectivo de información fiscal con España, el tipo de retención es del 19%.
En cuanto a la deducción de gastos:
Este régimen permite a los residentes de la UE beneficiarse de deducciones que pueden reducir significativamente su carga fiscal en comparación con los no residentes fuera de la UE.
En el RPF, existen ciertas rentas que están específicamente exentas de tributación, generalmente bajo condiciones y límites específicos. A continuación, se detallan las rentas más relevantes que están exentas de impuestos:
Premios Literarios, Artísticos y Científicos: Algunos premios otorgados en el ámbito literario, artístico y científico están exentos del IRPF. Esta exención suele aplicarse siempre que dichos premios cumplan ciertos requisitos establecidos por la normativa fiscal, como el reconocimiento oficial del premio o su concesión por entidades sin fines de lucro.
Indemnizaciones por Despido: Las indemnizaciones recibidas por despido están exentas del IRPF hasta un límite de 180.000 euros. Este límite se establece de acuerdo con la legislación laboral española y cubre tanto los despidos improcedentes como otros tipos de despido que cumplan con los requisitos legales para la exención.
Prestaciones por Incapacidad: Están exentas las prestaciones recibidas de la Seguridad Social o de cualquier otra administración pública que actúe como sustituto de la Seguridad Social en casos de incapacidad permanente total para el trabajo o gran invalidez. Estas prestaciones deben estar reconocidas oficialmente para que se aplique la exención.
Pensión Alimenticia: Las pensiones alimenticias recibidas por uno de los progenitores a raíz de una sentencia judicial están exentas de tributación. Esta exención aplica únicamente a las cantidades fijadas judicialmente como pensión alimenticia, no extendiéndose a otros conceptos o cantidades acordadas fuera del ámbito judicial.
Rendimientos del Trabajo en el Extranjero: Los rendimientos del trabajo obtenidos por servicios prestados en el extranjero pueden estar exentos del IRPF español bajo ciertas condiciones. Para beneficiarse de esta exención, es necesario que los rendimientos estén sujetos a un impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRPF en el país donde se realiza el trabajo. Además, existen límites y condiciones adicionales para esta exención, que varían según la legislación y los acuerdos internacionales en materia fiscal.
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